Modificaciones a las donaciones incorporadas por la Ley de Reconstrucción Nacional (Rebaja transitoria del 50% del impuesto a las donaciones)

La Ley de Reconstrucción Nacional introduce modificaciones transitorias a las donaciones. La ley fue promulgada el 9 de octubre de 2026 y está a la espera de su publicación en el Diario Oficial. [REVISAR CON CRISTIÁN: el PDF original, del 8 de octubre, decía “a la espera de su promulgación y publicación, considerando además los controles preventivos presentados ante el Tribunal Constitucional”.]

Lo esencial

• 50% de rebaja del impuesto a las donaciones, por única vez para cada donante.

• 12 meses de vigencia, desde el mes subsiguiente a la publicación de la ley.

• 3 años de control antielusivo si el donatario enajena el bien donado.

Principales aspectos

Rebaja tributaria. Rebaja transitoria y por única vez, respecto de cada donante, del 50% del impuesto a las donaciones.

Vigencia. Desde el mes subsiguiente a la fecha de publicación de la ley, por un período de 12 meses.

Procedimiento. Se libera del trámite de insinuación judicial. En cambio, el donante deberá realizar una declaración jurada ante el SII acreditando el cumplimiento de los requisitos, en el tiempo y forma que este establezca mediante resolución. Luego, la donación deberá otorgarse mediante escritura pública, suscrita dentro de los 12 meses de vigencia de la ley.

Beneficiados. Solo podrán acogerse los potenciales asignatarios de legítimas: (i) herederos forzosos del donante, y (ii) herederos de cuarta de mejoras del donante, tales como cónyuge, conviviente civil, hijos, nietos o padres (ascendientes), en la proporción que libremente se determine. Las donaciones a terceros no darán derecho a la rebaja, salvo que el donante no tenga tales asignatarios al momento de la donación.

Bienes donados. El valor de lo donado no podrá exceder del 50% del patrimonio total del donante. Para estos efectos, se deberá demostrar que el donante conserva bienes cuyo valor sea, al menos, equivalente al doble del valor de lo donado.

Financiamiento del impuesto o préstamo contra sociedades. El donatario podrá financiar el impuesto a las donaciones mediante mutuos otorgados por escritura pública o pagarés autorizados ante notario, provenientes de las sociedades cuyos derechos sociales o acciones se donan o de otras sociedades relacionadas, sin que resulte aplicable el impuesto único del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Esto, en la medida que los mutuos sean pactados en UF y por un plazo menor o igual a 10 años. Los intereses pagados por deudas contraídas para financiar esos mutuos no son deducibles como gasto tributario.

Crédito al impuesto a la herencia. Para el cálculo de créditos en futuras herencias, se considerará como pagado el monto de impuesto que habría correspondido sin la rebaja del 50%; es decir, podrá imputarse en un 100% como crédito contra ese impuesto. Las donaciones efectuadas entre cónyuges bajo este régimen tendrán el carácter de irrevocables, por lo que se encontrarán gravadas con este impuesto.

Regla de control antielusiva. Si el donatario enajena el bien donado dentro de los 3 años siguientes a la fecha de la escritura, el costo tributario de dichos bienes será el menor entre: (i) el costo del donante al momento de donar; y (ii) el costo general que correspondería al donatario.

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